Методическое руководство по проведению внешнего государственного финансового контроля финансовой отчетности

Приложение 2 к приказу Председателя Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 2012 года № 17-нқ

Методическое руководство

по проведению внешнего государственного финансового

контроля финансовой отчетности

1. Общие положения

1. Методическое руководство по проведению внешнего государственного финансового контроля финансовой отчетности (далее – Руководство) предназначено для качественного и эффективного проведения контроля при реализации задач Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета (далее – Счетный комитет) по определению достоверности и правильности ведения объектами контроля учета и отчетности в соответствии со статьей 141 Бюджетного кодекса Республики Казахстан.

2. Целью Руководства является описание основных методов подготовки к проведению внешнего государственного финансового контроля финансовой отчетности (далее - контроль финансовой отчетности) и оформлению акта контроля финансовой отчетности государственных учреждений.

3. Контроль финансовой отчетности организуется и проводится в соответствии с требованиями:

1) Конституции Республики Казахстан;

2) Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года (далее - Бюджетный кодекс);

3) Указа Президента Республики Казахстан от 7 апреля 2009 года № 000 «Об утверждении Стандартов государственного финансового контроля»;

4) постановления Правительства Республики Казахстан от года № 000 «Об утверждении Правил исполнения бюджета и кассового обслуживания» (далее – Правила исполнения бюджета);

5) нормативного постановления Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 18 августа 2011 года «Об утверждении Правил проведения внешнего государственного финансового контроля» (далее - Правила проведения внешнего государственного финансового контроля);

6) приказа Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от года № 30 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях» (далее – Инструкция по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях);

7) других нормативных актов, регламентирующих процедуры исполнения бюджета и проведения государственного финансового контроля.

4. Контроль финансовой отчетности может проводиться как самостоятельно, так и являться неотъемлемой частью контроля эффективности.

5. В Руководство включены общий порядок, процедуры, требования и отдельные вопросы контроля, соблюдение которых позволит обеспечить качественное планирование и проведение контроля финансовой отчетности. Руководство не может охватить возможные методы и подходы для всех мероприятий контроля финансовой отчетности.

6. Контроль финансовой отчетности предназначен для:

1) информирования общественности о степени обеспеченности и надежности учета и отчетности использования бюджетных средств

2) представления Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, который по своему содержанию является заключением к соответствующему отчету Правительства Республики Казахстан;

3) повышения ответственности и прозрачности в работе государственных учреждений по ведению счетов, учетной и отчетной документации в ходе исполнения бюджета.

7. Процедура проведения контроля финансовой отчетности состоит из планирования контроля, проведения контроля непосредственно на объектах контроля и оформления актов контроля.

2. Определение, цель, предмет, объекты и источники информации контроля финансовой отчетности

8. Контроль финансовой отчетности – оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом контроля.

9. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении и изменениях в финансовом положении объектов контроля[1].

10. Целью контроля финансовой отчетности является проверка полноты и достоверности составления финансовой отчетности исполнения республиканского бюджета объектами контроля в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

11. Предметом контроля финансовой отчетности является учет и отчетность всех финансовых и иных активов, находящихся в собственности государства, которые используются для достижения поставленных социально-экономических целей и задач, а также выполнения государственных функций и оказания государственных услуг.

12. Объектами контроля финансовой отчетности являются:

1) администраторы бюджетных программ, государственные учреждения;

2) отчет Правительства Республики Казахстан об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год.

13. Источниками информации при организации и проведении контроля финансовой отчетности является учет и отчетность всех финансовых и иных активов объекта контроля, которые включают:

бухгалтерский баланс;

отчет о результатах финансовой деятельности;

отчет об изменениях чистых активов/капитала;

отчет о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования;

пояснительную записку, а также бюджетную отчетность.

Бюджетная отчетность включает следующие виды отчетов:
    1) отчеты государственного учреждения:

отчет об исполнении индивидуальных планов финансирования по обязательствам и платежам;

отчет об исполнении планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг);

отчет о поступлении и расходовании денег от спонсорской и благотворительной помощи;

отчет о дебиторской задолженности;

отчет о кредиторской задолженности;

2) отчеты администратора бюджетной программы:

отчет о результатах бюджетного мониторинга;

отчет об исполнении плана финансирования бюджетных программ;

отчет об исполнении планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг);

отчет о поступлении и расходовании денег от спонсорской и благотворительной помощи;

отчет о дебиторской задолженности;

отчет о кредиторской задолженности;

отчет о реализации стратегического плана;

отчет о реализации бюджетных программ администратора бюджетных программ, не разрабатывающего стратегический план;

3) бюджетная отчетность уполномоченного органа по исполнению бюджета:

отчеты об исполнении республиканского бюджета;

отчет о поступлениях и использовании Национального фонда Республики Казахстан;

отчет о движении денег на контрольном счете наличности Национального фонда Республики Казахстан;

отчет об исполнении планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг) по республиканскому бюджету;

отчет о требованиях и обязательствах Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов;

отчет о поступлении и расходовании денег от спонсорской и благотворительной помощи по государственному, республиканскому и местным бюджетам;

отчет о дебиторской задолженности государственного, республиканского и местных бюджетов;

отчет о кредиторской задолженности государственного, республиканского и местных бюджетов;

аналитический отчет об исполнении республиканского (местного) бюджета по результатам бюджетного мониторинга;

налоговые отчеты и 2-Н о поступлениях платежей в бюджет;

отчет органов внутреннего контроля;

4) отчеты Правительства Республики Казахстан:

годовой отчет об исполнении республиканского бюджета;

годовой отчет о формировании и использовании Национального фонда Республики Казахстан[2].

4. Планирование контроля финансовой отчетности

14. На этапе планирования осуществляется предварительное изучение темы и объектов контроля для определения целей, уточнение объектов контроля, определение ресурсов для проведения контроля, установление времени, необходимого для проведения контроля, определение уровня существенности, выбора критериев риска, вопросов контроля и методов его проведения.

15. Планирование контроля финансовой отчетности производится в соответствии с Правилами проведения внешнего государственного финансового контроля и состоит из трех взаимоувязанных этапов - предварительное изучение объекта контроля, составление плана контроля и рабочего плана, утверждение программы контроля с целью достижения результата.

4.1. Предварительное изучение объекта контроля

финансовой отчетности

16. Предварительному изучению объекта контроля следует уделить максимальное внимание и достаточное время, в течение не менее пяти рабочих дней до начала контрольных мероприятий. Предварительное изучение объектов контроля проводится путем сбора и анализа информации, необходимой для определения целей и вопросов контроля, выбора (или уточнения) объектов контроля.

17. Участники группы контроля должны понимать важность предварительного изучения объектов контроля, которое позволяет еще до начала непосредственной проверки четко определить, что необходимо будет проверить, определить те сферы, на которые следует сделать упор, как лучше ее организовать и провести с наименьшими затратами. Кроме того, от качества предварительного изучения и решений, принимаемых в ходе его проведения, во многом зависят актуальность и значимость выводов и рекомендаций, которые будут формулироваться после завершения контроля финансовой отчетности в отчете о его результатах.

18. Предварительно изучаются финансовые отчеты министерств, агентств и ведомств по использованию бюджетных средств отчет об исполнении республиканского бюджета по поступлениям и расходам.

19. Для качественного предварительного изучения объекта контроля необходимо:

1) определить перечень изучаемых объектов контроля;

2) определить конкретные вопросы для изучения деятельности каждого объекта контроля, с целью исключения траты ресурсов на незначительные вопросы;

3) определить источники получения информации;

4) ознакомиться с материалами контроля, проведенного другими контролирующими органами;

5) установить уровень существенности (предельное значение искажений (ошибок) финансовой отчетности);

6) провести оценку рисков и определение подхода контроля (с целью ориентирования на сферы риска);

7) определить состав группы контроля и распределение работников по объектам и вопросам контроля;

8) определить сроки изучения вопросов контроля на соответствие и представления материалов по их итогам;

9) определить сроки подготовки аналитической информации (справку) о предварительном изучении объектов.

20. Для проведения предварительного изучения объектов контроля осуществляются объемы работ, предусмотренные в пунктах Правил проведения внешнего государственного финансового контроля.

Характер полученной информации на перечисленные вопросы позволяет не только четко и аргументировано сформулировать цели и конкретные вопросы контроля, но и оценить на основе собранных данных значимость ожидаемых результатов контроля.

21. Предварительное изучение начинается с изучения деятельности службы внутреннего контроля государственных учреждений, в той ее части, которая имеет непосредственное отношение к предмету контроля финансовой отчетности.

22. Анализ и оценка деятельности службы внутреннего контроля проводится в зависимости от особенностей объекта контроля, масштаба контрольного мероприятия, при этом необходимо:

1) изучить положение о службе внутреннего контроля, соответствует ли деятельность службы внутреннего контроля стандартам государственного финансового контроля, специфике деятельности государственного учреждения;

2) ознакомиться с актами (отчетами), составленными службами внутреннего контроля, по результатам проведенных контрольных мероприятий, на предмет их соответствия стандартам государственного финансового контроля;

3) изучить статус службы внутреннего контроля для составления мнения о том, насколько независимы работники службы внутреннего контроля в объективном отображении ситуации;

4) ознакомиться с отчетами, предоставляемыми службой внутреннего контроля в центральный уполномоченный орган по внутреннему контролю, для определения их достоверности и степени взаимодействия данных органов.

23. На этапе планирования контроля финансовой отчетности устанавливается предварительный уровень существенности, который позволит сформировать мнение участников группы контроля относительно достоверности, полноты и надежности финансовой отчетности объекта контроля.

Под уровнем существенности понимается предельное значение искажений (ошибки) финансовой отчетности, которое может повлиять на связанное с деятельностью объекта контроля экономическое решение.

Уровень существенности[3] определяется в процентном соотношении к сумме расходов, активов либо к значимым статьям бухгалтерского баланса (активы, пассивы) объекта контроля за проверяемый год.

В ходе контроля финансовой отчетности по результатам анализа выявленных фактов при необходимости осуществляется пересмотр установленного уровня существенности.

24. При предварительном изучении объектов контроля необходимо учитывать важность и нужды пользователей отчета по результатам контроля финансовой отчетности и других заинтересованных сторон.

25. По результатам предварительного изучения объектов контроля подготавливается аналитическая информация (справка), данные которой используются при составлении плана и программы проведения контроля.

4.2. Подготовка плана, программы проведения контроля финансовой отчетности и рабочего плана

26. Составление плана, программы проведения контроля финансовой отчетности и рабочего плана осуществляется в соответствии с пунктами , ,36,38,39 Правил проведения внешнего государственного финансового контроля.

27. При разработке плана, программы контроля финансовой отчетности, рабочего плана следует иметь в виду, что от качества их составления во многом зависят результаты не только непосредственно самого процесса контроля, но и его проведения в целом.

28. Программа контроля должна быть четкой и понятной, логичной, а также эффективной с точки зрения соотношения возможных результатов контроля и затрат на его проведение.

При этом необходимо учитывать квалификацию работников, от которой зависит степень детализации программы контроля.

29. Неотъемлемой частью программы контроля является рабочий план, который составляется индивидуально каждым участником группы контроля под непосредственным руководством руководителя группы контроля.

В рабочем плане необходимо указывать объекты контроля, перечень проверяемых программных вопросов контроля, конкретные сроки проведения контроля по каждому программному вопросу, а также сроки представления материалов контроля участником руководителю группы контроля для подготовки акта контроля.

5. Проведение контроля финансовой отчетности

30. При проведении контроля финансовой отчетности:

1) анализируется правильность составления и утверждения индивидуальных и сводных планов финансирования по обязательствам и платежам государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ;

2) анализируется правильность составления и утверждения сводного плана поступлений, сводного плана финансирования по платежам и обязательствам уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета;

3) проверяется достоверность, полнота и соответствие ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в государственных учреждениях и администраторами бюджетных программ;

4) проверяется достоверность, полнота ведения бюджетного учета, а также своевременность представления бюджетной отчетности уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета;

5) проверяется достоверность, полнота и соответствие составления отчета об исполнении республиканского бюджета Правительством Республики Казахстан на отчетный год.

31. В ходе проведения контроля проверяется, не содержит ли финансовая и бюджетная отчетность объекта контроля существенных искажений (ошибки, пропуски, неточное или неправильное трактование факта бухгалтерской информации). Определяется влияние существенности на достоверность и объективность финансовой отчетности.

Исходя из установленного уровня существенности, участниками группы контроля формируется мнение относительно достоверности, полноты и надежности финансовой отчетности объекта контроля.

Анализ составления и утверждения планов финансирования по обязательствам и платежам государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ

32. В ходе контроля необходимо обратить внимание на то, что для исполнения бюджета, согласно Правилам исполнения бюджета, составляются следующие виды планов[4]:

государственными учреждениями - индивидуальные планы финансирования по обязательствам и платежам государственных учреждений (далее - индивидуальные планы финансирования);

администраторами бюджетных программ – планы финансирования по обязательствам (далее - план финансирования по обязательствам) и платежам (далее - планы финансирования по платежам);

уполномоченным органом по исполнению бюджета – сводный план поступлений и финансирования по платежам, сводный план финансирования по обязательствам.

33. Особое внимание необходимо обратить на правильность формирования индивидуального плана финансирования государственного учреждения по обязательствам (далее – индивидуальный план по обязательствам) и индивидуального плана финансирования учреждения по платежам (далее – индивидуальный план по платежам).

34. Индивидуальный план по обязательствам определяет объемы средств, в пределах которых государственное учреждение принимает обязательства для реализации мероприятий, предусмотренных бюджетными программами.

Индивидуальный план по платежам определяет объемы средств, в пределах которых государственное учреждение проводит платежи по принятым обязательствам.

35. При анализе данных форм отчетности необходимо проверить соответствие помесячного распределения годовых сумм индивидуального плана финансирования государственного учреждения по обязательствам и платежам, сроков принятия обязательств и платежей к срокам реализации мероприятий в течение соответствующего финансового года по каждой бюджетной программе и подпрограмме. Проверить обоснованность внесения изменений в индивидуальные планы финансирования (количество внесенных изменений и наличие на это оснований, правильность оформления их в установленном порядке и т. д.).

36. Необходимо проверить соблюдение сроков утверждения годового плана финансирования и сроков предоставления администратором бюджетных программ в уполномоченный орган по исполнению бюджета проектов планов финансирования.

37. У администраторов бюджетных программ необходимо проанализировать:

1) правильность составления плана финансирования по целевым трансфертам нижестоящим бюджетам, а также по бюджетным кредитам, которые представляются уполномоченному органу по исполнению республиканского бюджета, как в целом по бюджетной программе, так и в разрезе нижестоящих бюджетов;

2) достоверность, правильность оформления и своевременность представления планов финансирования и индивидуальных планов финансирования в уполномоченный орган по исполнению республиканского бюджета.

Анализ составления и утверждения сводных планов поступлений, финансирования по обязательствам и платежам, возвратам и бюджетным изъятиям уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета

38. На первом этапе данного анализа выясняется соответствие плана поступлений в республиканский бюджет с суммами поступлений по категориям, классам, подклассам и спецификам поступлений, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан о реализации Закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

39. Следующим этапом должен стать анализ правильности формирования планов поступлений доходов республиканского бюджета центральным уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета, которые формируются с учетом проектов планов поступлений доходов в территориальном разрезе, представляемых государственными органами, обеспечивающими контроль за исполнением налоговых, таможенных и других обязательных платежей в бюджет, по формам[5] и расчетам, обоснованиям к ним. 

40. Особое внимание необходимо уделить соответствию плана поступлений и бюджетных изъятий уполномоченного органа по исполнению республиканского бюджета постановлению Правительства Республики о реализации Закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

41. План формируется на основании расчетов с применением размера помесячных перечислений бюджетных изъятий из нижестоящих бюджетов и помесячных прогнозных объемов доходов нижестоящих бюджетов в порядке, определяемом главой 10 Правил исполнения бюджета.

42. Немаловажное значение имеет анализ правильности составления сводного плана поступлений и финансирования по платежам, сводного плана финансирования по обязательствам, которые составляются на основании классификации поступлений, ведомственной и экономической классификации расходов, по установленным формам и расчетам к ним.

43. Сводный план поступлений составляется путем свода проектов планов поступлений по доходам, погашения бюджетных кредитов, поступлений от продажи финансовых активов государства, займов, принятых уполномоченным органом по исполнению бюджета для включения в сводный план поступлений и финансирования.

44. На следующем этапе необходимо выяснить правильность составления сводного плана поступлений и финансирования по платежам, сводного плана финансирования по обязательствам, которые составляются путем свода проектов планов финансирования администраторов бюджетных программ, принятых уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета с учетом следующих условий:

1) финансирования вышестоящего бюджета в таких же объемах и в те же месяцы, как в сводном плане поступлений и финансирования, сводном плане финансирования по обязательствам нижестоящего бюджета;

2) годовые суммы бюджетных программ и подпрограмм сводных планов финансирования должны соответствовать принятому постановлению Правительства Республики Казахстан о реализации Закона о республиканском бюджете, а по экономической классификации расходов при первоначальном утверждении – годовому плану финансирования;

3) суммы трансфертов и кредитов, передаваемых из вышестоящего бюджета нижестоящему бюджету, учитываются в сводных планах суммы трансфертов, возврата кредитов, передаваемых из нижестоящего бюджета в вышестоящий бюджет, и суммы выплаты нижестоящим бюджетом вознаграждений (интересов) по кредитам, полученным из вышестоящего бюджета, учитываются в сводных планах финансирования нижестоящего бюджета в таких же объемах и в те же месяцы, как и в сводном плане по поступлениям вышестоящего бюджета;

4) годовой и помесячный планы поступлений в бюджет и финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по платежам в сводном плане поступлений и финансирования должны быть сбалансированы.

45. Необходимо проверить на обоснованность внесения изменений в сводный план финансирования (количество внесенных изменений и наличие на это оснований, правильность оформления их в установленном порядке и т. д.).

46. Отдельную часть контроля необходимо отвести на правильность и обоснованность возврата из бюджета излишне (ошибочно) уплаченных поступлений или их зачета в счет погашения задолженности, центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

47. В соответствии с нормами Бюджетного кодекса, а, в случае, если Парламентом Республики Казахстан до 1 декабря текущего года не будет принят закон о республиканском бюджете - Указа Президента Республики Казахстан о республиканском финансовом плане на первый квартал предстоящего финансового года, уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета составляются в порядке и сроки, установленные Правилами исполнения бюджета, сводный план поступлений и финансирования, сводный план финансирования по обязательствам на первый квартал соответствующего финансового года в объеме одной четвертой части проекта бюджета на предстоящий финансовый год.

Контроль состояния и достоверности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в государственных учреждениях

48. Государственные учреждения учет исполнения планов финансирования по бюджету, поступивших средств, учет операций, связанных с поступлениями в республиканский бюджет и их расходованием, осуществляют в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях.

49. Согласно статье Бюджетного кодекса, регулирующие исполнение бюджета, применяются с учетом особенностей, установленных законодательными актами Республики Казахстан, регулирующими вопросы государственных секретов, выборов Президента Республики Казахстан, депутатов Парламента Республики Казахстан, маслихатов, а также членов органов местного самоуправления в Республике Казахстан, осуществления оперативно-розыскной деятельности, обеспечения  внешнеполитической деятельности, обороноспособности и национальной безопасности страны.

50. В загранучреждениях Министерства иностранных дел Республики Казахстан, бухгалтерский учет ведется в соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Министра иностранных дел Республики Казахстан от года № 27.

51. При проведении контроля правильности ведения бухгалтерского учета исполнения планов финансирования по бюджету, планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг), необходимо проверить их соответствие планам счетов, достоверность, своевременность и полноту отражения в балансе, тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также данных отчетов и баланса – данным синтетического и аналитического учета.

52. В ходе контроля финансовой отчетности необходимо подвергнуть контролю:

1) соответствие производимых расходов кодам бюджетной классификации (программа, подпрограмма, специфика), предусмотренных планами финансирования и планам мероприятий;

2) полноту и достоверность оформления первичных документов, заполнения реквизитов, законность документируемых операций, логическую увязку отдельных показателей.

53. В случаях, когда в государственных учреждениях имеются факты приобретения материальных ценностей, то при проведении контроля необходимо учитывать, что в документах на приобретение должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах за выполненные работы - подтверждение принятия работ соответствующими ответственными лицами. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета должны быть произведены с первичных документов не позднее следующего дня после их получения.

54. Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета следует ознакомиться с оборотными ведомостями форм М-44 (Материалы), 285 (Субсчета) и 326 (Активы) по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей необходимо сверить с итогами оборотов и остатками этих субсчетов в книге «Журнал-главная» формы № 000.

55. Оборотные ведомости должны составляться ежемесячно, а по активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам - ежеквартально и учитываться в оборотной ведомости формы № 000.

56. В ходе контроля правильности учета активов по счету 001 «Активы», следует помнить, что к активам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты, прочие активы.

К активам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к активам.

57. Не относятся к активам и учитываются в бюджетной организации в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) предметы стоимостью до 40-кратного месячного расчетного показателя за единицу по цене приобретения, независимо от срока их эксплуатации;[6]

3) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от стоимости и срока службы;

4) форменная одежда и обувь для работников здравоохранения, просвещения, социальной защиты населения и других, содержащихся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы;

5) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возмещению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

6) тара для хранения материальных ценностей на складах или для технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте «2» по цене приобретения или изготовления;

7) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

8) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

58. В случаях смены ответственного лица должна быть произведена инвентаризация активов, находящихся на его хранении и составлен приемо-сдаточный акт по форме ОС-1 «Акт приемки-передачи (перемещения) активов», а при передаче нематериальных активов по форме НОС-1 «Акт приемки-передачи нематериальных активов», утвержденный руководителем бюджетной организации.

59. Активы должны быть отражены в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, изготовления и сооружения. Изменение первоначальной стоимости допускается лишь в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации, а также оценки активов.

60.Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная (восстановительная) стоимость активов может изменяться лишь при проведении работ по достройке, дооборудованию или реконструкции, увеличивающих их стоимость.

Затраты по капитальному ремонту на увеличение стоимости активов не относятся.

61. В случаях, если объектом контроля проводилась реализация активов, то ее процедура должна соответствовать требованиям Правил организации и проведения аукционов по продаже объектов приватизации и осуществляться в зависимости от стоимости активов Комитетом государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан или его территориальными органами.

62. Учет операций по выбытию и перемещению активов должны вестись в накопительной ведомости формы № 000 (мемориальный ордер 9) и записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу.

63. Для проверки движения принадлежащих государственному учреждению строительных материалов, оборудования к установке, материалов, продуктов питания, топлива и горючего, запасных частей к машинам и оборудованию, продукции и изделий подсобных хозяйств, молодняка животных и животных на откорме, материалов для учебных, научных и других целей, следует посмотреть счета раздела «Материальные запасы».

64. Материальные запасы должны быть отражены в учете и отчетности по их фактической стоимости, которая определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

65. Объект контроля должен обеспечить надлежащий складской учет. При этом ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на определенных материально-ответственных лиц, назначенных приказом руководителя бюджетной организации, с которыми должен быть обязательно составлен договор о материальной ответственности. Смена этих лиц должна сопровождаться инвентаризацией складов и составлением приемо-сдаточных актов, утверждаемых руководителем бюджетной организации.

66. Учет материальных ценностей на складе ведется материально-ответственным лицом в книге складского учета материалов форме М-17 только по наименованиям, сортам и количеству.

67. Материалы и продукты питания в учетные регистры по приходу должны быть учтены на основании первичных документов (счетов, актов и других) тем числом, когда получены ценности. В первичных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально-ответственного лица, принявшего эти ценности.

68. Для выдачи материалов в государственных учреждениях применяются следующие документы:

1) накладная (требование) форма 434 при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри бюджетной организации;

2) меню-требование форма 298 и форма 299 для выдачи продуктов питания со склада. Меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся.

Материалы и топливо должны выдаваться в пределах установленного лимита.

69. Списание материалов и продуктов питания должны производиться по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретены по разным ценам.

При этом для учета материальных запасов предназначены следующие счета:

1) 003 «Изделия и продукция»;

2) 004 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований»;

3) 005 «Молодняк животных и животные на откорме»;

4) 006 «Материалы и продукты питания».

70. В целях установления достоверности и полноты отражения в отчетах государственного учреждения использования бюджетных средств проверяется:

1) целевое использование бюджетных средств и правильность совершенных банковских операций. При этом проверке должны подвергаться все операции по банковским счетам, с сопоставлением перечисленных сумм на счета других организаций, с данными бухгалтерского учета и выпискам банка;

2) соблюдение порядка осуществления закупа товаров, работ и услуг, в соответствии с законодательством о государственных закупках. Выполнение договорных обязательств поставщиками товаров, работ и услуг;

3) соблюдение расчетной дисциплины, достоверность и обоснованность банковских операций и операций, связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженностей. Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, причины возникновения и меры, принятые к их погашению;

4) правильность установления должностных окладов, тарифных ставок, надбавок и доплат к заработной плате. Обоснованность премирования при отсутствии экономии и не повлекли ли к росту кредиторской задолженности по другим спецификам, с которых произведены передвижки;

5) правильность расходования средств на строительство, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, наличие сметной документации и актов выполненных работ, правильность списания материалов и применения расценок, для чего выясняется:

соответствие договорным обязательствам объемов выполненных работ в количественном (натуральном) и стоимостном выражении по установленным формам согласно графику;

существование обоюдной ответственности заказчика и подрядчика за уклонение от выполнения обязательств в установленные сроки; в случаях невыполнения договорных обязательств, проверяется применение штрафных санкций к подрядной организации;

обеспечение целевого использования, соответствия суммы перечисленных подрядчику бюджетных средств объему фактически выполненных работ;

наличие у подрядчика лицензии на проведение соответствующих видов работ;

наличие проектно-сметной документации, прошедшей государственную экспертизу в установленном порядке, (дефектные акты - при проведении ремонтных работ); при этом необходимо учесть, что договор подряда составляется заказчиком в стоимостном выражении на весь период проведения работ и действует до сдачи объектов в эксплуатацию;

наличие отклонений от проектно-сметной документации, соответствие видов выполненных работ, заключенным и оплаченным по договорам на ремонтно-строительные работы;

заполнение формы № 2 «Акт выполненных работ» после истечения срока действия договора подряда, ведение формы № 3 «Справка о стоимости выполненных строительно-монтажных работ» с нарастающим итогом;

соответствие данных актов выполненных работ формы № 2 утвержденным нормам строительно-монтажных работ (СниП и ЕНиР);

подписание актов выполненных работ формы № 2 и формы № 3 руководителями государственного учреждения и подрядной организации, скреплены ли они печатями;

при наличии кредиторской задолженности - ее реальность и причины образования;

принятие в установленном законодательством порядке и учет в балансе заказчика вновь построенных объектов;

6) обоснованность предоставления нежилых помещений государственной собственности в аренду, правильность определения расчетной ставки арендной платы и размеры применяемых коэффициентов, полнота перечисления арендной платы в доход бюджета;

7) правильность расходования средств за коммунальные услуги, наличие договоров, правильность применения цен и тарифов по ним;

8) правильность расходования средств на питание и медикаменты, соблюдение денежных и натуральных норм расходов по ним и их списание;

9) правильность расходования средств на командировки и служебные разъезды, соблюдение лимитов расходов на эти цели;

10) факты перечисления средств, особенно в конце года, для приобретения излишних материальных ценностей или по бестоварным счетам;

11) правильность осуществления представительских расходов:

обоснованность проведения мероприятий, рабочего плана подготовки и пребывания участников, сметы расходов;

предоставление подтверждающих документов и их достоверность;

12) в случае предоставления платных услуг государственным учреждением:

составление плана доходов и финансирования расходов по каждому виду платных услуг, с соответствующими расчетами;

достоверность отражения доходов и расходов от реализации платных услуг по бухгалтерскому учету.

71. Для установления соответствия и наличия активов, товарно-материальных ценностей первичным документам бухгалтерского учета (счета-фактуры, накладные, счета к оплате и др.), проводится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей.

72. В необходимых случаях, для выяснения факта поставки товаров (работ, услуг) или выполнения отдельных видов работ проводится встречный контроль у поставщиков товаров, работ и услуг. При этом обращается внимание на заключенные договоры между администраторами бюджетных программ, государственными учреждениями и поставщиками товаров, работ, услуг с другой стороны по:

1) выполнению строительства, капитального и текущего ремонта, реконструкцию зданий, оборудования (обратить внимание на наличие разногласий после вступления договора подряда в действие, оформление дополнительных оглашений обоснованность вносимых изменений и дополнений в основной договор подряда);

2) соблюдению графика выполнения поставки товаров или выполнения работ и предусмотрены ли санкции за несвоевременное выполнение объемов работ.

73. Следует проверить отчеты государственных учреждений на предмет полноты, достоверности составления и своевременность предоставления их администраторам бюджетных программ и соответствие отчетных данных к первичным бухгалтерским учетам.

При этом необходимо учесть, что отчеты государственные учреждения составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных соответствующими документами и отраженных в книге «Журнал-главная». До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

74. Проверить финансовые отчеты администраторов бюджетных программ, составленные на основании отчетов государственных учреждений на предмет полноты, достоверности составления и своевременности предоставления уполномоченному органу по исполнению республиканского бюджета и органам государственного финансового контроля республики.

Контроль за правильности ведения бюджетного учета, достоверности составления и своевременности представления бюджетной отчетности уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета

75. Бюджетный учет представляет собой бухгалтерский учет исполнения бюджетов, осуществляемый на кассовой основе, при котором операции отражаются на счетах способом двойной записи в соответствии с планом счетов.

76. Бюджетный учет охватывает все операции, связанные с финансированием администраторов бюджетных программ и движением денежных средств на контрольном счете наличности республиканского и местных бюджетов и обеспечивает характеристику состояния бюджета в процессе его исполнения[7].

77. При проведении контроля правильности ведения бюджетного учета необходимо изучить:

1) условия для правильного ведения бюджетного учета и отчетности, порядок обеспечения неукоснительного выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к бюджетному учету, требований руководителя структурного подразделения по бюджетному учету уполномоченного органа по исполнению бюджета, в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений;

2) порядок осуществления контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех операций по исполнению бюджета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета исполнения бюджета, составления в установленные сроки отчетов об исполнении бюджетов;

3) наличие принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, противоречащим бюджетному законодательству Республики Казахстан и нарушающим финансовую дисциплину;

78. Все учитываемые операции должны оформляться с заполнением в них необходимых реквизитов. При этом поступающие первичные документы подвергаются тщательной проверке как по форме (наличие всех реквизитов и подписей), так и по содержанию (законность операций, правильность арифметических подсчетов и т. д.), после чего принимаются к исполнению и учету.

79. При проверке правильности ведения учета операций по исполнению бюджетов уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета необходимо учесть, что он руководствуется с планами счетов по исполнению бюджета.

80. Составление и представление бюджетной отчетности осуществляются в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от года № 000 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности уполномоченными органами по исполнению бюджета».

Данным нормативным правовым актом определены формы, периодичность, сроки, порядок составления и представления бюджетной отчетности уполномоченным органам по исполнению республиканского бюджета.

81. Отчет об исполнении республиканского бюджета составляется центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета, который отражает осуществляемые на кассовой основе все операции по поступлениям и расходам бюджета за отчетный период.

Отчет об исполнении республиканского бюджета по периодичности составляется ежемесячно и по итогам года.

82. При анализе отчета об исполнении республиканского бюджета следует проверить правильность его формирования согласно структуре бюджета, определенной Бюджетным кодексом, кодам Единой бюджетной классификации Республики Казахстан, соответствие Закону о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, постановлению Правительства Республики Казахстан о реализации Закона о республиканском бюджете, а также соблюдение срока его представления.

83. При анализе отчета об исполнении республиканского бюджета следует иметь в виду, что он включает в себя следующие разделы (подразделы):

1) доходы:

налоговые поступления;

неналоговые поступления;

поступления от продажи основного капитала;

поступления трансфертов;

2) затраты;

3) чистое бюджетное кредитование:

бюджетные кредиты;

погашение бюджетных кредитов;

4) сальдо по операциям с финансовыми активами: приобретение финансовых активов; поступление от продажи финансовых активов государства;

5) дефицит (профицит) бюджета;

6) финансирование дефицита (использование профицита) бюджета:

поступление займов;

погашение займов;

используемые остатки бюджетных средств;

7) справочный раздел «Остатки бюджетных средств»: остатки бюджетных средств на начало финансового года; остатки бюджетных средств на конец отчетного периода.

84. Контролем необходимо охватить правильность отражения в отчетах об исполнении республиканского бюджета трансфертов, бюджетных кредитов, полученных из вышестоящего бюджета и переданных вышестоящему бюджету, правильность их отражения в соответствующих разделах отчета.

85. Необходимо проверить своевременность и полноту возврата областными бюджетами, бюджетами городов Алматы и Астана неиспользованных сумм целевых трансфертов, выделенных из республиканского бюджета, бюджетных кредитов.

86. Контролю подвергается правильность отражения в отчетах об исполнении республиканского бюджета распределяемых бюджетных программ на основании данных администраторов бюджетных программ.

При этом распределяемые бюджетные программы утверждаются в бюджете по одному администратору бюджетных программ и распределяются постановлением Правительства Республики Казахстан между различными администраторами бюджетных программ.

В отчете об исполнении бюджета расходы за счет распределяемых бюджетных программ учитываются в составе расходов тех администраторов бюджетных программ, которым они были распределены.

87. Необходимо проверить соблюдение порядка составления и представления отчета об исполнении планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг), о поступлении и расходовании денег от спонсорской и благотворительной помощи по республиканскому бюджету.

88. Составление отчетов о кредиторской задолженности по республиканскому бюджету должны производить в соответствии с установленной формой отчетов КЗ-Б, по которой составляется отчет за счет бюджетных средств и КЗ-П – за счет прочих средств.

Аналитические данные о состоянии кредиторской задолженности по расчетным статьям балансов администраторов бюджетных программ составляются по указанной форме.

89. Отчеты о дебиторской задолженности должны составляться по следующим утвержденным формам:

ДЗ-Б, по форме, которой составляется отчет о дебиторской задолженности за счет бюджетных средств;

ДЗ-П, по форме, которой составляется отчет о дебиторской задолженности за счет прочих средств.

Аналитические данные о состоянии дебиторской задолженности по расчетным статьям балансов администраторов бюджетных программ составляются по данной форме.

90. В ходе контроля проверяется своевременность представления центральным уполномоченным органом по исполнению республиканского бюджета годового отчета об исполнении республиканского бюджета в Правительство Республики Казахстан.

6. Контроль финансовой отчетности об исполнении республиканского бюджета Правительством Республики Казахстан

91. До получения отчета Правительства Республики Казахстан об исполнении республиканского бюджета за отчетный год может быть проведен комплексный контроль финансовой отчетности, на основании которого подготовлен данный отчет.

92. Указанный контроль проводится в:

1) Министерстве финансов, где проверяются исполнение республиканского бюджета за отчетный период (с охватом деятельности Комитета казначейства, Налогового комитета[8], Комитета финансового контроля);

2) администраторах бюджетных программ на предмет исполнения сводного плана поступлений и финансирования по платежам, сводного плана финансирования по обязательствам[9];

3) государственных учреждениях на предмет исполнения индивидуального плана поступлений и финансирования по платежам, плана финансирования по обязательствам[10].

93. В Министерстве финансов и Комитете казначейства при контроле полноты, достоверности и соответствие составления годового отчета по исполнению республиканского бюджета проверке подвергаются следующие вопросы:

1) соблюдения порядка открытия, ведения и закрытия контрольных счетов наличности и счетов государственных учреждений;

2) правильности зачисления поступлений на единый казначейский счет;

3) правильности осуществления распределения сумм поступлений между республиканским, местными бюджетами и Национальным фондом по нормативам распределения доходов в соответствии с Бюджетным кодексом и решениями соответствующих маслихатов с последующим их зачислением на соответствующие контрольные счета наличности;

4) своевременности осуществления перевода сумм поступлений с контрольного счета наличности Национального фонда Республики Казахстан на счета Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан;

5) ежемесячного прогнозирования объема потребности республиканского бюджета в гарантированном трансферте из Национального фонда Республики Казахстан;

6) направления заявки в Национальный Банк Республики Казахстан о перечислении гарантированного трансферта из Национального фонда Республики Казахстан в республиканский бюджет с указанием суммы;

7) своевременности подготовки и представления отчета о движении денег на контрольном счете наличности Национального фонда Республики Казахстан;

8) правильности составления и утверждения сводного плана поступлений и финансирования по платежам по республиканскому бюджету, сводного плана финансирования по обязательствам республиканского бюджета;

9) обоснованности внесение изменений и дополнений в сводный план поступлений и финансирования по платежам, сводный план финансирования по обязательствам;

10) правильности выдачи разрешений государственным учреждениям, подведомственным администраторам республиканских бюджетных программ;

11) правильности проведения операций в иностранной валюте и ведение их учета. При этом проверяется обоснованность и своевременность реконвертации иностранной валюты, поступившей от нерезидентов Республики Казахстан, в национальную валюту с последующим перечислением суммы на сборный счет поступлений;

12) правильности осуществления платежей и переводов денег в национальной и иностранной валюте по видам валют по обязательствам государственных учреждений;

13) правильности открытия в Национальном Банке Республики Казахстан банковских счетов (корреспондентского) по видам иностранных валют, ведение и учет операций в иностранной валюте через счета Комитета казначейства в Национальном Банке Республики Казахстан;

14) правильности размещения временно свободных бюджетных денег республиканского и местных бюджетов в депозиты Национального Банка Республики Казахстан и прогнозирование объема вознаграждений (интереса) по депозитам Правительства Республики Казахстан в республиканский бюджет;

15) соблюдения порядка предоставление, регистрации и учета государственных займов, гарантированных государством займов, государственных гарантий, сделок по хеджированию займов, бюджетных кредитов, поручительств государства и займов под поручительство государства;

16) правильности осуществления учета платежей по правительственным и гарантированным государством долговым обязательствам и операций по снятию средств со счетов правительственных внешних займов;

17) обеспечения выполнения обязательств по государственным гарантиям негосударственных займов;

18) соблюдения порядка выпуска государственных эмиссионных ценных бумаг Правительством Республики Казахстан и их обслуживания;

19) соблюдения порядка представления квартальных и годовых отчетов администраторами республиканских бюджетных программ об исполнении планов финансирования по бюджетным средствам, валютным и текущим счетам;

20) соблюдения порядка открытия аккредитива, исполнение обязательств по нему и закрытие;

21) управления бюджетными деньгами;

22) соблюдения порядка обслуживания исполнения инкассовых распоряжений;

23) обоснованности и правильности исполнения платежных документов налоговых и уполномоченных органов по возврату из бюджета сумм поступлений либо их зачета в счет погашения налоговой задолженности;

24) обеспечения учета долговых обязательств по правительственным требованиям, возникающих в результате бюджетного кредитования;

25) достоверности, полноты и правильности ведения бюджетного учета и отчетности.

94. В процессе проведения контроля выясняется правильность составления годового отчета об исполнении республиканского бюджета с соблюдением структуры бюджета, определенной Бюджетным кодексом, кодом классификации поступлений бюджета, функциональной, экономической классификации расходов бюджета Единой бюджетной классификации Республики Казахстан, обратив внимание на:

1) достоверность отражения сумм утвержденного, уточненного, скорректированного бюджета на отчетный финансовый год в установленном законодательством порядке;

2) достоверность отражения сумм кассового исполнения республиканского бюджета за отчетный финансовый год;

3) соответствие данных отчетов о поступлении налогов, сборов и других платежей в бюджет с данными отчета об исполнении республиканского бюджета;

4) соответствие с данных отчета об исполнении республиканского бюджета с данными отчетов администраторов бюджетных программ;

5) полноту данных о поступлении и освоении внешних займов, привлекаемых на реализацию инвестиционных проектов через банки второго уровня;

6) соответствие данных Национального банка Республики Казахстан и данных отчета об исполнении республиканского бюджета о поступлении и погашении внутренних и внешних займов, привлекаемых для финансирования бюджетного дефицита;

7) обоснованность отклонений сумм кассового исполнения республиканского бюджета за отчетный финансовый год от сумм исполненного (утвержденного, уточненного, скорректированного) республиканского бюджета за отчетный финансовый год и в процентном отношении этих показателей;

8) полноту включения операций по всем бюджетным счетам, счетам для учета денег от реализации товаров (работ, услуг), спонсорской и благотворительной помощи депозитным счетам, счетам в иностранной валюте и специальным счетам бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам независимо от места их обслуживания и назначения;

9) достоверность образования и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей;

10) соответствующее отражение в отчетности по исполнению республиканского бюджета средств республиканского бюджета, находящихся на корреспондентских счетах центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета, открытых в Национальном банке Республики Казахстан;

11) своевременность представления годового отчета об исполнении республиканского бюджета в соответствующие органы.

95. В Комитете финансового контроля проверяется:

1) соблюдение стандартов государственного финансового контроля;

2) достоверность составления отчетности по результатам контрольных мероприятий и полноты их включения в отчет Правительства Республики Казахстан об исполнении республиканского бюджета за отчетный год.

7. Составление акта контроля финансовой отчетности

96. Результаты контроля по каждому из подвергнутых контролю объектов оформляются актом контроля.

97. Составление акта контроля осуществляется в соответствии с Правилами проведения внешнего государственного финансового контроля, формой бланка и структурой акта контроля, утвержденных приказом Председателя Счетного комитета.

98. При составлении акта контроля должны соблюдаться следующие требования:

1) объективность, краткость и ясность при изложении результатов контрольного мероприятия;

2) четкость формулировок содержания выявленных нарушений и недостатков, выявленные нарушения описываются объективно и точно с указанием необходимых ссылок на реквизиты оригиналов документов, подтверждающих достоверность записей в акте, а также статей, пунктов и подпунктов нормативных правовых актов, положения которых нарушены. Каждый факт нарушения нумеруется и фиксируется отдельным пунктом с описанием характера и вида нарушения. При этом к акту контроля прилагаются копии документов, подтверждающие выявленные факты нарушений, заверенные подписями уполномоченных должностных лиц и/или печатью объекта контроля. Ссылки на приложения в акте контроля обязательны;

3) логическая и хронологическая последовательность излагаемого материала;

4) изложение фактических данных только на основе проверенных материалов (соответствующих документов), при наличии исчерпывающих ссылок на них.

99. В акте последовательно излагаются результаты контрольного мероприятия на объекте по всем вопросам, указанным в программе проведения контроля. В случае, если по вопросу контрольного мероприятия не выявлено нарушений и недостатков, в акте делается запись: «по данному вопросу контрольного мероприятия нарушений и недостатков не выявлено».

100. Не допускается включение в акт различного рода предположений и сведений, не подтвержденных документами.

101. В акте не должны даваться морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц объекта контроля, а также их характеристика с использованием таких юридических терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение».

102. Акт контроля составляется и подписывается участниками группы контроля, специалистами государственных органов, аудиторских организаций и экспертов, осуществлявшими контроль, и должностными лицами объекта контроля.

103. Акт контроля оформляется в двух экземплярах. При этом первые листы актов контроля оформляются на бланке строгой отчетности с указанием номера бланка и адресата, остальные листы заполняются на листах со словами «Есеп комитеті» «1 (2) дана» по диагонали листа, исполненными в виде водяного знака («1 дана» для Счетного комитета № бланка, «2 дана» для объекта контроля № бланка).

104. Не позднее трех дней до окончания срока проведения контроля (за исключением встречных проверок), указанного в Поручении, руководителю (должностным лицам) объекта контроля необходимо передать для ознакомления и подписания предварительно обсужденный с объектом контроля акт контроля, реестр выявленных нарушений.

105. Третий экземпляр акта контроля составляется участниками группы контроля, только если объект контроля отказался от подписи и не возвратил переданные на подпись предыдущие экземпляры акта контроля.

106. Акты контроля, предоставленные должностному лицу объекта контроля для подписания, должны быть зарегистрированы в системе учета входящей корреспонденции объекта контроля.

107. Первый экземпляр подписанного акта контроля остается до сдачи на хранение у руководителя группы контроля, второй - у руководителя объекта контроля. При этом все листы акта контроля, начиная со второго листа, должны быть запарафированы работником группы контроля и должностным лицом объекта контроля.

8. Заключительные положения

108. В Руководство могут вноситься изменения и дополнения при изменениях в нормативных правовых актах, регулирующих вопросы государственного финансового контроля, ведения учета и составления отчетности, а также по мере накопления практического опыта при проведении контрольных мероприятий.

[1] формы и объемы финансовой отчетности определяются центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

[2] В настоящем Руководстве контроль финансового отчета Национального фонда Республики Казахстан не рассматривается.

[3] Для каждого объекта контроля устанавливается свой уровень существенности. Например, предварительный уровень существенности для Министерства транспорта и коммуникаций РК может быть установлен в размере не более 2-3% от суммы расходов за проверяемый год (до 2% по стратегически важным расходам, до 3% по административным расходам); по активам – 1-2% от суммы активов за проверяемый год (до 1% по стратегически важным активам, до 2% по другим активам).

[4] Индивидуальные планы финансирования, планы финансирования администраторов бюджетных программ, сводный план поступлений и финансирования по платежам, сводный план финансирования по обязательствам разрабатываются в соответствии с Законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год, постановлениями Правительства Республики Казахстан о реализации республиканского бюджета на очередной финансовый год, утвержденными бюджетными программами, бюджетной заявкой администраторов бюджетных программ, Единой бюджетной классификацией Республики Казахстан, Справочником государственных учреждений, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, в порядке и формах установленными Правилами исполнения бюджета.

[5] Планы поступлений, сводный план поступлений и финансирования по платежам, сводный план финансирования по обязательствам приведены в приложениях Правил исполнения бюджета.

[6] Исключение составляют предметы (средства труда), которые независимо от их стоимости относятся к активам по сроку эксплуатации, натурально-вещественному составу, в зависимости от целей использования и выполняемых функций. К ним относятся предметы производственно - хозяйственного назначения, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме экспонатов, которые учитываются в установленном порядке), экспонаты животного мира, сценическо-постановочные средства, документация по типовому проектированию и другие.

[7] Порядок ведения бюджетного учета определяется центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета; данные бюджетного учета являются основой для составления бюджетной отчетности.

[8]Контроль финансовой отчетности в налоговых органах в настоящем Руководстве не рассматривается. Данный вопрос изложен в Методических рекомендациях по осуществлению контроля за полнотой и своевременностью поступлений в республиканский бюджет, а также за возвратом сумм поступлений из республиканского бюджета, эффективности налогового и таможенного администрирования.

[9] порядок проведения контроля приведен в предыдущих разделах настоящего Руководства.

[10] порядок проведения контроля приведен в предыдущих разделах настоящего Руководства.